Главная Провода и кабели

Как заполнять и сдавать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленного подразделения. Образец заполнения декларации по налогу на прибыль Приложение 5 к листу 2 строка 080

09.04.2024

Представление декларации

Если у вас есть обособленные подразделения (ОП), по месту нахождения которых вы налог на прибыль, то вам следует п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина от 01.02.2016 N 03-07-11/4411 :

  • заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП (группе ОП) и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;
  • декларацию по головному подразделению организации (ГП), то есть по организации в целом. Эта декларация формируется с учетом особенностей, рассмотренных ниже.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

В декларацию надо включить Приложения N 5 к Листу 02, заполненные п. п. 1.4 , 10.1 :

  • по каждому ОП (группе ОП), по месту нахождения которых вы платите налог на прибыль;
  • по организации в целом без учета ОП.

Порядок заполнения Приложений N 5 приведен ниже.

В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки п. 5.6 Порядка заполнения декларации .

В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех Приложений N 5 к Листу 02 п. 5.7 Порядка заполнения декларации . Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех Приложений N 5. В то же время для заполнения Приложений N 5 требуются данные, указанные в Листе 02. Таким образом, Лист 02 и Приложения N 5 к Листу 02 формируются параллельно.

В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП. Эти данные также надо взять из Приложения N 5 по ГП. В частности п. п. 4.2.3 , 4.3.2 Порядка заполнения декларации :

  • в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и Приложения 5 к Листу 02;
  • в строках 220 - 240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02

В этом Приложении укажите п. п. 10.2 - 10.5 , 10.7 - 10.8 Порядка заполнения декларации :

  • в строке 030 - данные из строки 120 Листа 02 ;
  • в строке 040 - прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляете Приложение N 5 Листа 02;
  • в строке 050 - произведение показателей строк 030 и 040 Приложения N 5 Листа 02;
  • в строке 060 - ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;
  • в строке 070 - произведение показателей строк 050 и 060 Приложения N 5 Листа 02;
  • в строке 080 сумма строк 080 всех Приложений N 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02 :
  • - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - сумму строк 070 и Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за 1 квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев прошедшего года;
  • - если вы платите только квартальные авансовые платежи - данные из строки 070 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за первый отчетный период поставьте прочерк;
  • в строке 100 - разницу строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;
  • в строке 110 - разницу строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;
  • в строке 120 :
  • - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. В декларации за год поставьте прочерк;
  • - если вы платите только квартальные авансовые платежи - опять же ставьте прочерк;
  • в строке 121 :
  • - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - данные из строки 120 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк;
  • - если вы платите только квартальные авансовые платежи - ставьте прочерк.
Если по месту нахождения ОП или ГП вы платите п. п. 10.5 , 10.6.1 , 10.7 Порядка заполнения декларации :
заполните строки 095 , и ;
уменьшите показатель строки 080 на показатель строки 096;
в строках 100 или 110 укажите суммы налога, рассчитанные с учетом его уменьшения на торговый сбор, отраженный в строке 097.

Порядок заполнения декларации по ОП

Декларация по ОП состоит из:

  • титульного листа ;
  • одного Приложения N 5 к Листу 02;
  • подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 .

Приложения N 5 к Листу 02 по каждому ОП вы уже сформировали при составлении декларации по организации. Остальные листы и разделы декларации заполняются так.

В титульном листе укажите:

  • в поле "КПП" - КПП ОП;
  • в поле "Представляется в налоговый орган (код) " - код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация;
  • в поле "По месту нахождения учета) (код " - ;
  • в поле "организация/обособленное подразделение" - полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 укажите п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации :

  • в строках 040 и - прочерки;
  • в строке 070 - данные из строки 100 Приложения N 5 к Листу 02;
  • в строке 080 - данные из строки 110 Приложения N 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала. При заполнении этого подраздела укажите п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации :

  • в строках 120 - - прочерки;
  • в строках 220 - - 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается п. 1.1 Порядка заполнения декларации .

Пример. Заполнение декларации при наличии ОП

ООО "Альфа" состоит на учете в ИФНС N 22 по г. Москве, имеет обособленное подразделение "Бета" в г. Домодедово (код ИФНС 5009). Организация перечисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Торгового сбора нет.

На 1 квартал 2019 г. ежемесячные авансовые платежи - 2 964 706 руб., в том числе:

  • в региональный бюджет - 2 520 000 руб., из которых по ГП - 2 044 980 руб., по ОП - 475 020 руб.;
  • в федеральный бюджет - 444 706 руб.

По итогам 1 квартала 2019 г. налоговая база в целом по организации - 25 000 000 руб. Доля прибыли ГП - 81,15%, ОП - 18,85%. Налоговая база по ГП - 20 287 500 руб. (25 000 000 руб. x 81,15%), по ОП - 4 712 500 руб. (25 000 000 руб. x 18,85%).

Надо ли заполнять стр.031 приложения 5 декларации по налогу на прибыль, если мы не имеем закрытых обособленных подразделений? Обособленное подразделение есть. Действующее. Строку 031 - заполнять?

Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по строке 030 приложения № 5 отражают в строке 031 того же приложения. То есть данную строку необходимо заполнить даже в том случае, если у организации в отчетном периоде нет ликвидированных подразделений.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Приложение 5 к листу 02

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@

Раздел X. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" , Приложения N 6 к Листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков" , Приложения N 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" Декларации *

Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по строке 030 приложения № 5 отражают в

Фирма имеет филиалы: как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса.

Напомним, что суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по месту нахождения организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Распределяется только налог (авансовые платежи), зачисляемый в доходную часть бюджетов субъектов РФ.

Если имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта определяется исходя из доли прибыли, из суммы показателей этих обособленных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется в бюджет этого субъекта РФ. Для этого ему необходимо уведомить о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих подразделений (ст.288 НК РФ).

Организации должны подавать декларацию по форме, утвержденной приказом от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 (в редакции от 14.11.2013).

Общие принципы формирования декларации

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

На каждое подразделение (группу подразделений) заполняется отдельный бланк приложения и в поле «Расчет составлен» указывается соответствующий код. Количество представляемых приложений зависит от количества обособленных (в том числе ликвидированных в текущем налоговом периоде) или ответственных подразделений. Все эти приложения включаются в состав декларации, которая представляется по месту учета организации. Обратите внимание, что лист 02 заполняется по организации в целом. В разделе 1 налогоплательщик приводит итоговые суммы налога на прибыль, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту своего нахождения.

По месту нахождения обособленных подразделений декларация подается в сокращенном виде:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
  • приложение № 5, заполненное по конкретному подразделению.

Если налогоплательщик уплачивает налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ через ответственные обособленные подразделения, декларацию в таком составе нужно представлять только по месту нахождения ответственных подразделений, которые организация выбрала в каждом субъекте РФ.

Теперь посмотрим, как формируются показатели приложения № 5 и раздела 1. Подробно на листе 02 останавливаться не будем, поскольку организации, в состав которых входят обособленные подразделения, заполняют его в общеустановленном порядке.

Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение.

Доля налоговой базы отражается по строке 040 приложения № 5 и определяется в соответствии со статьей 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей:

1) удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом;

2) удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом.

Выбранный вариант доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной для целей налогообложения организации.

При расчете этих показателей следует учитывать, что среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются за отчетный (налоговый) период (письмо от 19.09.2012 № 03-03-06/1/488). В случае отсутствия у обособленного подразделения амортизируемого имущества при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств принимается равной нулю (письмо Минфина России от 27.06.2011 № 03-03-06/1/381).

Кроме того, организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухучета

Приложение № 5 к листу 02

В поле «Признак налогоплательщика (код)» проставляют цифру 1, цифры 2 и 9 ставят только те налогоплательщики, которые относятся к данным категориям. Большинство налогоплательщиков начинают заполнять приложение № 5 с поля «Расчет составлен». В нее они вписывают специальный код, который показывает, в отношении кого заполняется данное приложение. Так, цифра 1 свидетельствует о том, что показатели формируются по головной организации, цифра 2 — по обособленному подразделению, 3 — по ликвидированному обособленному подразделению. Цифра 4 указывается при заполнении приложения по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Нередко головная организация берет на себя функцию ответственного подразделения и самостоятельно уплачивает налог в региональный бюджет за все обособленные подразделения, расположенные в том же субъекте, что и сама организация. Если у такой организации нет подразделений в других субъектах РФ, приложение № 5 не заполняется. Ведь в данном случае налогоплательщик не распределяет налоговую базу, а всю сумму налога уплачивает по месту своего нахождения.

Проставив соответствующий код, бухгалтер отражает наименование и КПП того обособленного подразделения (головной организации), по которому заполняется приложение. Если приложение формируется по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, в этих строках указываются сведения только по ответственному подразделению.

Из строки 120 листа 02 в строку 030 переносится показатель налоговой базы по организации в целом. Налогоплательщик, у которого в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняет и строку 031. В ней он фиксирует налоговую базу по организации в целом без учета ликвидированных подразделений.

Сумма налога на прибыль, которую необходимо перечислить в региональный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, приходящейся на подразделение. Доля отражается в строке 040.

Организация, которая уплачивает налог через ответственное обособленное подразделение, долю прибыли определяет исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся в конкретном субъекте РФ.

Умножив рассчитанную долю на общую сумму налоговой базы (строка 030), бухгалтер получит величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений) или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 приложения. Учтите, что сумма показателей строки 050 всех приложений должна соответствовать отраженной в строке 120 листа 02 налоговой базе по организации в целом.

В строку 060 вписывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. В регионе может быть пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060). Указанная величина отражается в строке 070.

По строке 080 бухгалтер записывает суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В приложении № 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели строк 210—230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из приложения, заполненного за предыдущий отчетный период. При этом необходимо учитывать, что, если результаты налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период налогоплательщик учел при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период, суммы доначисления (уменьшения) авансовых платежей должны быть учтены в составе начисленных авансовых платежей (строки 210—230 листа 02) за этот отчетный (налоговый) период.

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 полугодовой декларации переносят показатель из строки 070 приложения № 5 декларации за I квартал текущего года. Тот же алгоритм используют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Однако в полугодовой декларации они дублируют показатель из декларации за январь — май текущего года.

У организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал, значение показателя строки 080 приложения № 5 полугодовой декларации равно сумме значений показателей строк 070 и 120 приложения № 5 декларации за I квартал года.

Строку 090 заполняют только организации, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен статьей 311 НК РФ.

Заметим, что в строке 090 отражается только часть «зарубежного» налога, относящаяся к региональному бюджету и конкретному подразделению (группе подразделений) либо к головной организации.

Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих доплате по итогам отчетного (налогового) периода, приводится по строке 100, величина авансов (налога), подлежащая уменьшению, — по строке 110.

В строках 120, 121 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Раздел 1

Как уже отмечалось, в этом разделе отражаются итоговые суммы, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту нахождения конкретного подразделения или головной организации.

По месту нахождения организации налог перечисляется как в федеральный, так и в региональный бюджет. Поэтому в подразделах 1.1 и (или) 1.2 может быть заполнена любая соответствующая строка.

Сведения по федеральному бюджету переносятся в раздел 1 из листа 02. Что касается бюджета субъекта РФ, данные переносятся в подразделы 1.1 и 1.2 из приложения № 5 к листу 02.

При заполнении подраздела 1.1, в строках 070 и 080 отражаются данные из строк 100 и 110 Приложений №5 соответственно.

В подразделе 1.2 суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются по строкам 220-240 и их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5.

Обратите внимание: подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав за налоговый период (абз. 3 п.1.1 Порядка заполнения декларации).

Заполнение декларации в случае ликвидации филиала

Сразу отметим, что декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.

Если ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации3.

После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в по месту учета головной организации.

Имейте в виду, что уточненные декларации не подаются, если за ликвидированное подразделение налог уплачивает ответственное обособленное подразделение (либо головная организация). Ведь данные по ответственному подразделению определяются исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.

Декларация составляется нарастающим итогом. Поэтому в приложении № 5 суммы авансовых платежей (налога) следует рассчитывать исходя из налоговой базы по организации в целом без учета налоговой базы ликвидированного подразделения. Величина последней отражена в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было ликвидировано.

Данный показатель отражается в строке 031 приложения № 5, которая заполняется за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий год. Именно эта величина используется для дальнейшего расчета показателя строки 050 в приложениях, заполняемых по действующим подразделениям.

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме величин по строкам 050 всех приложений № 5, заполненных по ликвидированным обособленным подразделениям. То есть приложений, в которых в поле «Расчет составлен» указан код 3.

По ликвидированному обособленному подразделению за все следующие после ликвидации отчетные периоды и за текущий налоговый период показатели строк 040, 050, 070, 080 и 090 приложения № 5 остаются неизменными. При этом строка 110 приложения № 5 за отчетный период после ликвидации подразделения заполняется, если за квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ежемесячные авансовые платежи начислены и уточненные декларации не представлены.

Сказанное справедливо только при условии, что за последующие отчетные периоды и налоговый период по организации в целом величина налоговой базы превышает величину базы за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения.

Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, налоговая база снизится, расчет изменится. Ранее исчисленный налог уменьшится как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Организация сначала определит налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей за последний отчетный период, в котором подразделения действовали. Далее налоговая база будет уменьшена на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база будет принята за 100% и распределена между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если за последующий отчетный или текущий налоговый период организация получит убыток, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) должна быть уменьшена. Это касается и доли, приходящейся на ликвидированное подразделение.

ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение — салон-магазин «Комфорт» в Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2014 год составляет 6 023 038 руб.

Предположим, что ООО «Мир уюта» уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи.

Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год головным подразделением организации, которое находится в Москве.

Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится.

Декларацию следует заполнять в следующем порядке.

Сначала организация должна заполнить строки 010—190 листа 02 декларации. В этом листе ООО «Мир уюта» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

— по строке 010 — доходы от реализации — 7 320 400 руб.;

— строке 020 — внереализационные доходы — 350 600 руб.;

— строке 030 — расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, — 6 510 200 руб.;

— строке 040 — внереализационные расходы — 240 300 руб.

Затем заполняется строка 060. Она равна:

7 320 400 руб. + 350 600 руб. - 6 510 200 руб. - - 240 300 руб. = 920 500 руб.

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070—090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120. В них переносится показатель строки 060 — 920 500 руб.

Таким образом, налоговая база, с которой ООО «Мир уюта» должно исчислить налог на прибыль за 2014 год, равна 920 500 руб.

Далее заполняется строка 150. Строки 140, 160 и 170 организации, у которых есть обособленные структурные подразделения, не заполняют. По строке 150 указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет — 2%.

Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

920 500 руб. × 20% = 184 100 руб.

Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.

ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) и в бюджет области (по обособленному подразделению).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 18 410 руб. (920 500 руб. × 2%).

Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным и обособленным подразделениями производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.

Налог распределяется исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделения. В нашем примере доля головного подразделения составляет 67%, обособленного подразделения — 33% (см. пример 6).

Суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головного и обособленного подразделений, представлены в табл. 4.

Исчисленные суммы налога в бюджеты субъектов РФ указываются по строке 070 соответствующих приложений № 5 и по строке 200 листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов РФ, отражаемая по строке 200 листа 02, определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области:

111 012 руб. + 54 678 руб. = 165 690 руб.

Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей в 2014 году в ООО «Мир уюта» равна 128 870 руб., в том числе:

— в федеральный бюджет — 12 887 руб.;

— бюджет г. Москвы — 77 709 руб.;

— бюджет Ярославской области — 38 274 руб.

Общая сумма авансовых платежей, начисленных за налоговый период (128 870 руб.), указывается по строке 210 листа 02, сумма авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет (12 887 руб.), — по строке 220 листа 02.

Суммы начисленных авансовых платежей в бюджеты субъектов РФ отражаются по строке 080 соответствующих приложений № 5 и по строке 230 листа 02 декларации. Чтобы заполнить строку 230 листа 02, нужно сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области.

Эта сумма равна:

77 709 руб. + 38 274 руб. = 115 983 руб.

Затем рассчитываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате в бюджеты по итогам налогового периода (2014 года).

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного подразделения по сроку 30 марта 2015 года, составит:

— в федеральный бюджет — 5523 руб. (18 410 руб. - - 12 887 руб.);

— в бюджет г. Москвы — 33 303 руб. (111 012 руб. - - 77 709 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Налог к доплате по обособленному подразделению составит:

— в бюджет Ярославской области — 16 404 руб. (54 678 руб. - 38 274 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, — 5523 руб. По строке 271 — сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, — 49 707 руб. (33 303 руб. + 16 404 руб.).

Строки 290—340 листа 02, а также строки 120 и 121 приложений № 5 организация не заполняет.

ООО «Мир уюта» в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного и обособленного подразделений, должно также представить подраздел 1.1 раздела 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного и обособленного подразде-лений.

В подразделе 1.1 раздела 1, который сдается по месту нахождения головного подразделения, указываются суммы налога, подлежащие доплате:

— в федеральный бюджет — по организации в целом (5523 руб.);

— в бюджет субъекта РФ — по головному подразделению (33 303 руб.).

Для заполнения этого подраздела используются данные строки 270 листа 02 и строки 100 приложения № 5, заполненного по головному подразделению.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 раздела 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (54 678 руб.).


Наличие обособлeнного подразделения требует отдельного расчета налога на прибыль для каждого обособлeнного подразделения и головной организации без учета обособлeнных подразделений (далее головной организации).

Расчет налога на прибыль для каждого обособленного подразделения и головной организации осуществляeтся в приложении 5 к листу 02 декларации (условное обозначение -Пр5Л02).

Заполнение числовых показатeлей декларации по налогу на прибыль в приложении 5 к листу 02 начинаетсяс переноса налоговой базы oрганизации из стрoки 120 листа 02 декларации в стрoку 030 приложения 5 к листу 02.

При наличии закрытых в отчетном периоде обособленных подразделений, в строке 031 показывается рaзница между налоговой базой в целом по oрганизации и налоговой базой, которая приходится на закрытые обособленные подразделения. В противном случае строка 031 остается незаполненной.

2. Определение налоговой базы головной организации и каждого ее обособленного подразделения

Строка 050 «Налоговая база, исхoдя из дoли» приложения 5 к листу 02 налоговой декларации равна произведению доли налоговой базы, указаннoй в строке 040 и налоговой базы, указаннoй в стрoке 030 или 031.

Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации отражается в стрoке 070 приложения 5 к листу 02 и равна произведению данных строки 050 на ставку налога в бюджет субъекта, которая указана в строке 060.

Проверьте себя:

Сумма строк 070 "Сумма налога « приложения 5 листа 02 по всех обособленных подразделений и головной организации должна совпасть с итогом строки 200 листа 02 декларации „Суммa исчислeнного налога на прибыль в бюджeт субъeкта Рoссийской Фeдерации“.

Л02С200=∑Л02Пр5С070

3. Расчет ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в следующем отчетном (налоговом) периоде - является следующим шагом для расчета налога на прибыль для головной организации и каждого ее обособленного подразделения.

Алгоритм расчета авансовых платежей, подлежащих уплате, приведен для организаций, выбравших в кaчестве отчетного периода по нaлогу на прибыль квaртал, полугодиe, 9 мeсяцев, гoд и уплачивающих ежемесячные авaнсовые платежи.

Авансовыe платeжи, подлежащие уплате в 1 квартале, следующeго налогового периода, отражaются в приложении 5 к листу 02 декларации за год по строке 121 „Ежемeсячные авансовые платежи на 1 квартал слeдующего налoгового периoда“. Сумма строки 121 приложения 5 к листу 02 декларации за год равна сумме строки 120 „Ежемeсячные авансовые платежи, в квaрталe следующeм за отчетным пeриодом“ декларации за 9 месяцев.

Д(год)Л02Пр5С121=Д(9мес)Л02Пр5С120.

Авансовые платежи, подлежащие уплате во 2,3,4 кварталах отражaются по строке 12о „Ежемeсячные авансовыe платежи, в кварталe следующем за отчeтным периодом“ приложения 5 к листу 02 декларации тeкущего пeриода и рассчитываются как произведение доли налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 (Л02Пр5С040) и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, которые отражены в целом по организции по строке 310 листа 02 (Л02С310). В виде формулы они могут быть отражены в следующем виде:

Д(1кв)Л02Пр5С120=Д(1кв)Л02С310*Д(1кв)Л02ПР5С040;

Д(п/г)Л02Пр5С120=Д(п/г)Л02С310*Д(п/г)Л02Пр5С040;

Д(9 мес)Л02Пр5С120=Д(9 мес)Л02С310*Д(9 мес)Л02Пр5С040;

Проверьте себя:

При заполнении приложения 5 к листу 02 декларации за 1 квартал авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале также должны быть равны сумме налога, указанной в строке 070 »Сумма налога" приложения 5 к листу 02.

Д(1кв)Л02Пр5С120=Д(1кв)Л02С310*Д(1кв)Л02ПР5С040= Д(1кв)Л02Пр5С070.

Сумма строк 120 головной организации и всех обособленных подразделений в декларациях за полугодиe, 9 мeсяцев, год должна совпадать со строкой 310 «Сумма eжемесячных авансoвых платeжей, подлeжащих уплатe в бюджeт субъeкта Рoссийской Федeрации».

Л02С310=∑Л02Пр5С120

Сумма отраженных в строке 120 (или 121) Приложения 5 к листу 02 авансовых платежей, подлежащих уплате обособленным подразделением (головной организацией) в слeдующем отчeтном периоде и дeленная на 3, перeносится в стрoки 220,230,240 Раздела 1.2 декларации.

4. Начисляем в бюджет субъекта Российской Федерации и заполняем строку 080 «Нaчислeнo в бюджeт субъeкта Рoссийской Фeдерации» приложения 5 к листу 02 декларации

Начисленный налог на прибыль обособленного подразделения в субъект бюджета Российской Федерации в 1 квартале равен сумме авансового платежа 1 квартала, который исчислен в декларации за предыдущий год в строке 121 «Ежeмeсячные авансовыe платeжи на 1 квaртал слeдующего нaлогового пeриода».Формулой это можно выразить так:

Д(1кв)Л02ПР5С080=Д(предыдущего года)Л02Пр5С121

Начисленный налог на прибыль обособленного подразделения в субъект бюджета Российской Федерации в следующих отчетных периодах равен сумме строк 070 и 120 Приложения 5 листа 02. (Л02Пр5С70 и Л02Пр5С120) за прошлый отчетный период. Формулами это выражается следующим образом:

Д(1п/г)Л02Пр5С080=Д(1 кв)Л02Пр5С(070+120);

Д(9 мес)Л02Пр5С080=Д(1 п/г)Л02Пр5С(070+120);

Д (год)Л02Пр5С080=Д(9 мес)Л02Пр5С(070+120)

Проверьте себя:

Сумма строк 080 приложения № 5 листа 02 всех обособленных подразделений и головной организации должна соответствовать сумме начисленных в бюджет субъекта Российской Федерации авансовых платежей за отчетный период, отраженных в строке 230 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Л02С230=∑Л02Пр5С080

5. После расчета начисленного налога можно переходить к 5 шагу-определению суммы налога к доплате или уменьшению из бюджета.

Если налог, отраженный по строке 070 приложения 5 к листу 02 больше чем сумма строк 080 и 090, то рассчитывается сумма налога к доплате в виде разницы строки 007 с суммой строк 080 и 090 приложения 5 листа 02.

Сумма налога к доплате, рассчитанная по обособленному подразделению или головной организации, отражается в строке 100 «Сумма налога к доплате» приложения 5 листа 02 и в строке 070 раздела 1.1 декларации.

Если налог, отраженный по строке 070 приложения 5 к листу 02 меньше чем сумма строк 080 и 090, то рассчитывается сумма налога к уменьшению в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070 приложения 5 листа 02.

Сумма налога к уменьшению, рассчитанная по обособленному подразделению или головной организации, отражается в строке 110 «Сумма налога к уменьшению» приложения 5 листа 02 и в строке 080 раздела 1.1 декларации.

Документ утратил силу или отменен

Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (ред. от 14.11.2013) "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 N 23898)

10.9. Статьей 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога на прибыль делается отметка по реквизиту "возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение".

10.10. Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "2" - сельскохозяйственный производитель.

Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения N 5 к Листу 02 Декларации заполняют в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от Приложений N 5 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности (с кодом "1" по реквизиту

Резиденты особой экономической зоны, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "3". По иным видам деятельности Приложения N 5 к Листу 02 составляются отдельно (с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика").

10.11. При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 .

При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "4" по реквизиту "Расчет составлен" в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.

10.12. Приложения N 6 к Листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков" и Приложения N 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" включаются в состав Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.

10.13.1. При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с первым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков заполняются Приложения N 6а к Листу 02 (с кодами "1" , "2" и "3" по реквизиту "Расчет составлен") по каждому участнику без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде.

Помимо указания в верхней части страницы ИНН и КПП ответственного участника консолидированной группы плательщиков, в Приложении N 6а к Листу 02 (с кодами "1" , "2" и "3" по реквизиту "Расчет составлен") указываются также ИНН и КПП, который был присвоен участнику консолидированной группы налогоплательщиков налоговым органом по месту его нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения его обособленного подразделения.