Главная Розетки и выключатели

Что такое учет мпз. Бухгалтерский учет мпз

19.02.2022

Материально-производственные запасы (МПЗ) – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95%. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и др., образующие большую группу производственных запасов, – инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. в состав МПЗ подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. в состав МПЗ включены средства специального назначения.

Такой подход к составу МПЗ требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий для надлежащей постановки учета и внутреннего контроля над использованием МПЗ.

В связи с тем что номенклатура учитываемых МПЗ в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль над использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация МПЗ, которая осуществляется по следующим признакам.

  • 1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:
    • сырье и основные материалы;
    • вспомогательные материалы;
    • покупные полуфабрикаты;
    • комплектующие изделия;
    • возвратные отходы;
    • топливо;
    • тара и тарные материалы;
    • инвентарь и хозяйственные принадлежности;
    • средства специального назначения.

Наиболее значительная группа – сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы – продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т.п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) – это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек – вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы, – материалы, оставшиеся после использования, у тратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т.п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь , инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают в себя большой перечень оборотных активов, относящихся к МПЗ. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Причем если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная одежда имеет общеотраслевой характер.

  • 2. Физико-химический состав – твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).
  • 3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием, исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Схематично рассмотренная классификация МПЗ представлена на рис. 5.1.

Код конкретного наименования материалов и есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки, характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10 – синтетический счет "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы", 01 – группа "черные металлы", 12 – "сталь круглая", 2 – диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость МПЗ в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие требования к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности.

Рис. 5.1.

Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

  • применяемые методы оценки;
  • возможные последствия изменений применяемых методов;
  • влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;
  • стоимость переданных в залог материальных ценностей.

Оценка приобретенных МПЗ осуществляется методами

твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Твердая учетная цепа может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом определенного уровня рентабельности. Дальнейшие издержки по заготовлению зависят от вида франко (от тал. franco – свободный). С последующим существительным "франко" означает, на какой стадии заготовления МПЗ поставщик берет на себя определенную часть расходов по их транспортировке или погрузке. Следовательно, покупатель освобождается от их возмещения, поскольку они уже учтены в среднем размере в договорной цене поставки.

Различают несколько видов франко. Так, на условиях "франко-склад поставщика" расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке материалов от поставщика до потребителя относятся за счет последнего. Это имеет место в тех случаях, когда он вывозит груз от поставщика своим транспортом или компенсирует расходы транспортной организации. В то же время, когда в договоре предусмотрено приобретение материалов па условиях "франко-станция (пристань, порт) отправления", расходы по доставке груза до пункта отправления несет поставщик и, следовательно, они в среднем размере учтены в цене договора. Все остальные расходы несет потребитель.

При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние покупные цены.

Применение покупных или учетных цен допустимо по неотфактурованным поставкам, т.е. поступлению производственных запасов от поставщика до предъявления им расчетного документа к оплате. Оприходование запасов по указанным ценам отражается в учете без выделения суммы НДС. Она будет учтена только тогда, когда покупатель получит расчетные документы. После этого делается сторнировочная запись на стоимость ранее поступивших материальных ценностей. Затем составляется новая запись, соответствующая суммам предъявленного к оплате счета, в том числе с указанием НДС. Эта процедура выполняется в конце месяца.

Не поступившие до конца месяца материалы, стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собственности на которые перешло к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути. Они принимаются к учету в целях отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые распространяется право собственности предприятия. В следующем отчетном месяце, если материалы поступят, они приходуются но фактическому количеству, т.е. в таком же порядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 10 "Материалы".

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов включает в себя следующие статьи:

  • расходы по транспортировке (в сумме тарифов на перевозку материалов отдельными видами транспорта):
  • нацепки снабженческих организаций (вознаграждения посредническим организациям, а также наценки и надбавки, устанавливаемые поставщиками к цене отпускаемых материалов):
  • таможенные платежи (косвенные налоги на импортируемые МПЗ);
  • плата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления;
  • командировочные расходы работников, связанные с заготовлением и приобретением материалов;
  • расходы по таре, оплаченные организацией сверх стоимости приобретенных материалов от поставщиков;
  • недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя;
  • содержание заготовительно-складского аппарата (расходы на оплату труда сотрудников данного аппарата, включая суммы страховых взносов);
  • прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов.

Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по указанной выше себестоимости с отражением разницы ("+" – перерасход или "–" – экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупных предприятий с большой номенклатурой материалов и реальным отставанием во времени движения этих запасов от их документального оформления. Вместе с тем требования рыночной экономики, особенно в процессе ее становления, делают проблематичным применение твердых учетных цен.

В самом общем виде формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов складывается:

  • 1) из договорной, биржевой или свободной отпускной цены, указанной в счете-фактуре за вычетом предусмотренных скидок. Это фактурная стоимость поставщика с учетом различных наценок (надбавок), комиссионного вознаграждения, уплаченного посредническим фирмам, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин:
  • 2) стоимости фрахта, включая расходы по страхованию, погрузке и разгрузке на "спадах, расходы на командировки работников по непосредственному заготовлению материалов, а также недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
  • 3) различных тарифов и налогов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактурная стоимость МПЗ является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке и доставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Морально устаревшие МПЗ с 1 января 2002 г. должны отражаться в балансе за минусом резерва иод снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору

Потерн по тем МПЗ, по которым цена в течение отчетного года снизилась и оказалась меньше цены приобретения (заготовления) либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные физико-химические свойства, относятся на финансовые результаты предприятия.

Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списания материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. Данная процедура реализуется составлением в конце месяца специального расчета суммы отклонений, относящейся к стоимости израсходованных материалов. Вначале исчисляют процент отклонений путем отнесения суммы транспортных расходов или суммы отклонений ("+" – перерасход, "-" – экономия) на начало отчетного периода с учетом поступления за этот период к договорной цене (плановой себестоимости за те же периоды). Исчисленный таким путем процент умножается на сумму израсходованных материалов по договорной цене или плановой себестоимости в отчетном периоде.

Инфляционные процессы не позволяют организации рассматривать метод оценки МПЗ по твердым учетным ценам как определяющий вариант учетной политики.

При отпуске МПЗ в производство и в других случаях их выбытия рекомендуются следующие методы их оценки:

  • по себестоимости каждой единицы {specific identification method);
  • по средней себестоимости (average cost), чаще по средневзвешенной (weighted average cost) ,
  • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ – метод ФИФО (first in – first out).

В течение отчетного года по каждой группе (виду) МПЗ в качестве элемента учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Применение способа по себестоимости каждой единицы имеет место по тем МПЗ, которые обладают строго определенными индивидуальными признаками (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Характеристика других рекомендованных методов оценки производственных запасов в текущем учете приведена в табл. 5.1. Как видим, конечный остаток материалов, исчисленный в твердых учетных ценах, не отличается от их итога, полученного с применением метода средневзвешенной себестоимости. Такое совпадение не является чисто механическим. Скорее оно отражает общую тенденцию, присущую указанным методам, менее всего ориентированным на гибкость, характерную для других методов оценки.

Метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск) при списании материалов ориентирован на цену первого приобретения. В общепринятом понимании применение его предпочтительно в ситуации, когда цепы к концу отчетного периода падают и для потребителя более целесообразным является включение в себестоимость продукции материалов по первой цепе, более высокой. Следовательно, изначальные более высокие издержки но их заготовлению перекладываются па потребителя, а в балансе запасы учитываются в оценке на дату его составления, чем подтверждается один из определяющих принципов рыночной экономики принцип реальности оценки отдельных видов имущества. Метод ФИФО применим на предприятиях любой организационно-правовой формы, так как в основе его лежит учет движения стоимостей МПЗ, а не физическое их движение в натуральных показателях по срокам поступления.

ПРИМЕР 5.1

В организации принят метод оценки по средневзвешенной себестоимости. В отчетном периоде поступили две партии материалов одного и того же наименования, но по разным ценам (табл. 5.2). В течение месяца одна партия полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии.

Таблица 5.1

Методы оценки производственных запасов

Показатели

Оценка по твердым учетным ценам

Методы оценки по фактической себестоимости заготовления

метод средневзвешенной себестоимости

метод ФИФО

количество, кг

цена, руб

сумма, руб.

количество, кг

цена, руб.

сумма, руб.

количество, кг

цена, руб.

сумма, руб.

Учетная цена материалов

Остаток материалов на начато месяца

Отклонения от учетных цен

Поступило материалов в первой декаде

Отклонения от учетных цен

(140 + 210):25 = = 14

Поступило материалов во второй декаде

Отклонения от учетных цен

Фактическая средневзвешенная себестоимость

(350 + 260):45 = = 13,55

Поступило материалов в третьей декаде

Отклонения от учетных цен

Фактическая средневзвешенная себестоимость

(610 + 300):70 = = 13

Расход за месяц, всего

в том числе

Отклонения от учетных цен

Расход материалов с учетом отклонений (660 + 55)

Остаток материалов на конец месяца

Отклонения от учетных цен**

Остаток материалов по фактической себестоимости

Примечания:

* 180 руб. × 8,33% = 15 руб.; 8,33% – x (руб.);

  • 100% – 660 руб.;
  • 660 руб. × 8,33% = 580 кг

** 180 руб. × 8.33% = 15 руб. или

  • 20 + 30 + 20 – 55 = 15 руб.; 8,33% – х (руб.);
  • 100% – 660 руб.

Таблица 5.2

Движение партий материалов в организации

Списание материалов по их себестоимости на 20 марта отразится в учете на сумму 5000 руб. В том случае, если расход оценить но средневзвешенной себестоимости из расчета за месяц, сумма расхода материалов, направленная в производство, составит 5250 руб. ((10 500: 100) × 50).

При использовании метода ФИФО сумма расхода будет такая же, как и при списании материалов по себестоимости, – 5000 руб. ((5000: 50) × 50).

В странах с развитой рыночной экономикой при списании материалов используется еще метод НИФО , согласно которому в издержки включается себестоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Иными словами, при данном методе следующая партия на приход относится первой на себестоимость изготовляемой продукции. Так, если цепа за единицу конкретного материала на дату последней покупки составила 12 руб., а на дату его отпуска в производство она поднялась на рынке до 14 руб., то в себестоимость изготовляемой продукции материал будет включен по цене 14 руб. за единицу.

Каждый из рассмотренных методов оценки МПЗ имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется сто влиянием на валюту баланса (исходя из принципа его реальности), отчет о финансовых результатах (в части формирования финансового результата), налоговые платежи (прежде всего на налог на прибыль) и решения, принимаемые администрацией (в части стратегии развития). В связи с этим при определении учетной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки МПЗ не меньшее, если не большее значение приобретает учет последствий изменения отдельных методов оценки.

Для малых предприятий более предпочтителен метод оценки по средней (средневзвешенной) себестоимости, согласно которому каждая единица (вид, группа) МПЗ, списанная на производство или числящаяся в остатке, оценивается по стоимости, полученной, как уже отмечалось, путем деления суммы остатка и прихода на их количество. Тем самым признается, что простота расчета в условиях малого предприятия рассматривается как основное достоинство.

Использование компьютерных технологий при большой номенклатуре и поступлении МПЗ от разных поставщиков и по разным ценам позволяет значительно снизить трудоемкость исчисления их себестоимости при отпуске в производство.

В то же время следует учитывать, что при применении одного и того же метода оценки списания таких запасов может быть получен различный конечный результат, если исходной базой для расчета было структурное подразделение или предприятие в целом. Такой подход важно учитывать для целей финансового и управленческого учета. Необходимость в таком разделении существует на средних и крупных предприятиях, где запасы распределены по нескольким складам и их учет ведется в целом по предприятию. Для целей же финансового учета списание себестоимости целесообразно вести по каждому структурному подразделению, представленному как самостоятельное юридическое лицо и ведущему обособленный бухгалтерский учет.

Задачами учета МПЗ являются:

  • полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
  • контроль над их сохранностью;
  • правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей,
  • обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в реальном режиме времени в целях определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;
  • предварительный, текущий и последующий контроль над их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;
  • выявление залежавшихся и неиспользуемых товарноматериальных ценностей;
  • четкая организация складского и весоизмерительного хозяйства;
  • надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами администрация должна заключить договора о полной материальной ответственности;
  • изыскание различных путей вовлечения в хозяйственный оборот неходовых и залежавшихся товарно-материальных ценностей или их продажи. В соответствии с действующим законодательством эти ценности должны приниматься к учету по рыночным ценам.

В странах с развитой рыночной экономикой ни одна из указанных задач не является приоритетной. Для них основной целью учета таких запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет производственных запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового состояния. Одной из основных частей оборотных активов являются материально-производственные запасы (МПЗ) .

В их состав входят исходное сырье, необходимое для производства или для оказания услуг (работ), активы, необходимые руководству для выполнения своих функций, также товары, предназначенные для реализации, если это торговая организация. Кроме того, – это инструменты, запасные части для оборудования, топливо, средства защиты, спецодежда и даже основные средства, которые стоят менее 40 тыс. руб .

Бухгалтерский учет МПЗ имеет свой круг задач, который определен действующим законодательством. А именно:

  • определение размера , влияющих на себестоимость запасов;
  • корректное оформление документации для представления в нужное время информации о произведенных, поступивших и реализованных МПЗ;
  • обеспечение сохранности запасов при их хранении и эксплуатации;
  • обеспечение непрерывности производственного процесса, путем своевременного пополнения запасов;
  • анализ количества и структуры МПЗ с целью выявления невостребованных материалов или их излишков;
  • осуществление мероприятий, направленных на анализ эффективности их использования.

Основным нормативным документом, конечно, нужно назвать федеральный закон №402-ФЗ. Однако он содержит лишь общие требования к бухгалтерскому учету .

При отражении же МПЗ необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно:

  • ПБУ 5/01 . Данный документ раскрывает понятие МПЗ, их состав, раскрывает сущность различных способов их оценки, которые может использовать предприятие, а также правила их отражения в бухгалтерском учете;
  • ПБУ 9/99 – используется при расчете финансового итога от реализации товаров и произведенной продукции;
  • ПБУ 10/99 – применяется, если имело место выбытие МПЗ;
  • – необходимо при составлении учетной политики компании, где в том числе должны быть отражены применяемые методы оценки, используемые счета учета, правила проведения инвентаризации запасов.

Также к нормативной базе можно отнести и план счетов вместе с инструкцией и соответствующие методические рекомендации финансового ведомства нашей страны.

Классификация в соответствии с ПБУ

ПБУ 5/01 подразделяет рассматриваемые активы на следующие категории :

  • сырье, т.е. активы, которые используются как исходные материалы для основного производства компании;
  • активы, которые приобретались или изготавливались для продажи. Имеется в виду товары и готовая продукция;
  • запасы, необходимые для функционирования компании.

Методические указания по учету

МПЗ являются объектами, на которые воздействует человек, чтобы получить готовую продукцию, а в итоге – прибыль. Необходимо при этом понимать, что они полностью потребляются в ходе производственного процесса, в отличие от средств труда, т.е. основных средств, затраты на которые включается в себестоимость продукции частями посредством механизма .

Стоимость

Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы, то в их себестоимость включаются :

  • суммы, выплаченные по данному договору;
  • затраты на консультации, связанные с этой сделкой;
  • суммы, выплаченные посредникам, при их участии;
  • таможенные платежи;
  • транспортные расходы;
  • налоги, которые не подлежат возмещению.

Данный перечень не является закрытым. Законодательство обязывает включать в себестоимость запасов все расходы, которые были связаны с их приобретением.

Если же МПЗ – это продукт собственного производства компании, то в их стоимость включаются все затраты, произведенные в процессе их изготовления.

Рассматриваемые активы могут поступить в организацию иными путями. Например, их предоставил учредитель. В этом случае он сам и определяет их стоимость, предварительно согласовав ее с остальными собственниками фирмы.

Если же активы поступили безвозмездно, то за основу принимается рыночная цена аналогичных объектов.

Стоимость запасов складывается из фактических затрат , которые были понесены при их приобретении. При этом законодательство не разрешает ее изменять. Однако для этого правила существует исключение. Так, если МПЗ устарели или в некоторой степени лишились своих полезных свойств, то в отчетности их нужно отражать по той цене, по которой их реально продать. А возникающая разница соответственно уменьшает текущую прибыль компании.

Для этой цели ПБУ разрешает формировать соответствующий резерв . Данное положение должно быть закреплено в учетной политике фирмы. Согласно действующим правилам резерв формируется один раз в конце отчетного года.

При этом его сумма не может быть произвольной. Она рассчитывается как разница между актуальными рыночными ценами на активы и их стоимостью в бухгалтерском учете. Не лишним будет подготовить документы, свидетельствующие об уровне рыночных цен.

В Плане счетов для учета резервов под снижение стоимости запасов предусмотрен счет 14 . Этот счет не отражается в итоговой отчетности, поэтому в балансе указывается стоимость МПЗ за минусом резерва.

Выбытие

Выбытие МПЗ, как правило, происходит путем передачи их в производство , на нужды руководящего состава и обслуживание основной деятельности. Также данные активы могут быть проданы, переданы как вклад в другую компанию или для обеспечения совместной деятельности.

Все перечисленные действия должны сопровождаться корректно оформленной документацией. Например, выдача материалов в производство происходит на основании требований, лимитно-заборных карт либо накладными на внутреннее перемещение.

Реализация сопровождается накладными и счетами-фактурами . Все эти документы имеют унифицированную форму, но ее применение в настоящее время не является обязанностью фирмы. Компании могут сами определить для себя форматы документов. Единственное условие, которое нужно соблюдать – это наличие обязательных реквизитов, содержащихся в Федеральном законе №402-ФЗ .

Отражение на счетах бухгалтерского баланса

В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются во втором разделе, т.к. относятся они к оборотным активам, которые используются компанией в течение года. Для них предусмотрена обобщенная строка 210 «Запасы» , которая затем расшифровывается по отдельным строкам, где указываются отдельно материалы и сырье, товары и готовая продукция, а также незаконченное производство.

Отдельно нужно напомнить, что баланс согласно российскому законодательству должен быть оформлен в нетто-оценке . То есть в нем необходимо отразить реальную стоимость запасов.

Так, если компания создавала резерв, то его вычитают из стоимости активов. А если учетной политикой организации предусмотрено отражение отклонения стоимости материалов на отдельном счете, то стоимость материалов должна быть указана за минусом таких отклонений.

Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.

Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют компаниям достаточно широкий выбор.

Например, они могут отражать покупные материалы по фактической себестоимости или использовать учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений. Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут проводиться .

Также компании сами могут определить, каким образом ведется бухгалтерский учет и учет на складе. Так, на складе можно учитывать активы в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном.

Главное, чтобы все нюансы были отражены в учетной политике фирмы . Именно этот документ служит отправной точкой при проверках различными контролирующими инстанциями. Опираясь на него, проверяющие делают выводы о том, как организован бухгалтерский учет МПЗ и его документальное оформление.

Забалансовый учет

За балансом организации должны отражаться те ценности, которые находятся у нее, но фактически ей не принадлежат. В плане счетов есть следующие , на которых ведется учет МПЗ:

  • 002 – здесь отражаются материалы, не принадлежащие компании на праве собственности. Это могут быть ошибочно полученные активы, активы, находящиеся на временном хранении, брак и т.п.
  • 003 – так называемые , т.е. активы, которые поступили в компанию с целью дальнейшей переработки и которые подлежат возврату передающей стороне.
  • 004 – комиссионные товары, которые организация приняла для реализации в качестве посредника.
  • 006 – бланки строгой отчетности. Применяется фирмами, не использующими кассовую технику.

Формы первичной документации

Каждая запись в бухгалтерском учете должна производиться на основании документа .

Если МПЗ были приобретены у контрагента, то покупка их производилась на основании доверенности, выписанной сотруднику фирмы.

На складе должен оформляться приходный ордер, основанием для которого послужила доставка запасов вместе с накладной, счетом-фактурой и ТТН.

Движение внутри компании сопровождается следующими документами :

  • лимитно-заборные карты;
  • требования;
  • накладные на внутреннее перемещение;
  • акты о поступлении материалов, полученных при демонтаже имущества и т.п.

Если произошли реализация МПЗ, то должны быть оформлены накладные и ТТН.

Все перечисленные документы имеют утвержденную форму , но их использование не обязательно.

Методы оценки

При выбытии МПЗ их также нужно оценивать. ПБУ 5/01 разрешает использовать один из следующих способов :

  • по стоимости каждого актива;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости наиболее раннего приобретенного актива ();
  • по стоимости последнего приобретенного актива (ЛИФО).

Используемый способ необходимо указать в учетной политике фирмы.

Первый метод оценки могут применять компании, которые выпускают продукцию с небольшой номенклатурой, т.е. перечнем. В такой ситуации она легко может отследить движение материалов и точно учесть израсходованный актив в себестоимости товара.

При втором методе все запасы делятся на однородные группы. И по каждой группе рассчитывается своя средняя себестоимость с помощью деления общей стоимости группы на количество активов, входящих в нее.

При третьем и четвертом методах оценки считается, что первыми в производство отпускаются первые или последние по времени поступившие запасы соответственно.

Проводки

Для бухгалтерского учета сырья и материалов применяются счета , 15, 16, 14 . В таблице представлены основные типовые проводки.

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дт Кт
Поступили материальные запасы от поставщиков, подотчетных лиц и иных кредиторов
Фактическая себестоимость 10 60, 71, 76
Учтен НДС 19 60, 71, 76
Фактическая себестоимость 15 60, 71, 76
Учетная оценка 10 15
Учтен НДС 19 60, 71, 76
Оплачены счета поставщиков 60 51
НДС предъявлен к вычету 68 19
Учет ведется по фактической себестоимости
Отпущены материалы со склада 20, 23, 25, 26, 28, 44 10
Учет ведется с использованием счета 15
Отпущены материалы по учетной оценке 20, 23, 25, 26, 28, 44 10
Списаны отклонения фактической себестоимости:
фактическая себестоимость превысила учетную 16 15
фактическая себестоимость не превысила учетную 15 16
Материалы отгружены покупателям 62, 76 91
Поступил платеж от покупателя 51 62, 76
Списана фактическая себестоимость проданных МПЗ 91 10
Списана учетная оценка проданных МПЗ 91 10
Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной 91 16
Начислен НДС по проданным МПЗ 91 68
Переданы МПЗ в порядке фин.вложений в уставный капитал 91 10
58 91
МПЗ переданы безвозмездно 91 10
Сформирован резерв 91 14

Инвентаризация

Законодательство обязывает компании минимум раз в год проводить инвентаризацию запасов. Внеочередная проводится, если уволился сотрудник склада, если имущество продается или сдается в аренду, если был выявлен факт кражи или мошенничества и т.п.

В ходе инвентаризации происходит сравнение данных учета и фактического наличия запасов. Проверку должна производить комиссия, которая подписывает соответствующий акт. Этот акт с результатом проверки утверждает руководитель компании.

Выявленные излишки МПЗ отражаются в учете как доход организации и приходуются на склад. Недостачи относятся первоначально на , а потом компенсируются виновным лицом. Если же этот сотрудник не был установлен, то относится к прочим расходам фирмы. При стихийных бедствиях она сразу же учитывается как убыток.

Вебинар по новому порядку учета МПЗ представлен ниже.

Материально-производственные запасы (МПЗ) в бухгалтерском учете - это активы, которые (п. 2 ПБУ 5/01):

  • используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ расскажем в нашей консультации.

Синтетический учет МПЗ

Основные синтетические счета, которые используются для бухучета МПЗ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 10 «Материалы;
  • 41 «Товары»;
  • 43 «Готовая продукция».

На счете 10 обобщается информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Счет 41 используется для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, ведущими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, для синтетического учета товаров.

Организации, ведущие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используют счет 43 для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости МПЗ зависит от источника их поступления. Так, фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС (абз. 1 п. 6 ПБУ 5/01), а МПЗ, полученных безвозмездно, — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Проводки по бухгалтерскому учету МПЗ

Можно выделить следующие основные проводки, отражающие принятие МПЗ к учету и их списание:

Аналитический учет МПЗ

Аналитический учет МПЗ ведется, как правило, по местам их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Материально-производственные запасы - различные вещественные элементы производства, которые используются в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01),а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, используемая для управления организацией; предназначенная для продажи.

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора и требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз.

Материально-производственные запасы условно можно объединить в шесть основных классификационных групп:

  • 1) сырье и материалы - для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонними организациями;
  • 2) топливо - для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;
  • 3) запасные части - для учета деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;
  • 4) инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;
  • 5) тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.);
  • 6) строительные материалы - материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).
  • 7) возвратные материалы (отходы) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально- производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

ПБУ 5/01 определяет, что фактическими затратам на приобретение материалов относятся:

  • - суммы, уплачиваемые, в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;
  • - суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • - таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
  • - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.

Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов.

Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющихся в наличии материально- производственные запасы.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная (СФС) по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период по формуле:

СФС = (Со + Сз)/ (Ко + Кз),

Где: Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в отчетном месяце;

Ко - количество материальных ресурсов на начало месяца;

Кз - количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.

Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем чтобы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение лишь составляют дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Н ср. = (О о + Т о.) : (О з. + Т з.) х 100% ,

О о - начальное сальдо отклонений

Т о. - текущее поступление отклонений

О з - начальное сальдо запасов

Т з - текущее поступление запасов

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

АБ = Н ср х З пр,

З пр. - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

ФИФО - метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: первая партия на приход - первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования поступивших материалов.

ЛИФО - метод оценки по восстановительной стоимости (текущим ценам) согласно правилу: «последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактически движение на складе может быть иным.

Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:

  • 1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;
  • 2) способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изучение техники расчетов по этим двум методам позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно проводить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

Р = Н + П - К

где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К - стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;

П - стоимость поступивших материальных ценностей.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее - ПБУ 5/01).

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
  • - используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

  • - сырье и основные материалы;
  • - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
  • - вспомогательные материалы;
  • - возвратные отходы производства.
  • - инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

  • - технологическое топливо (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
  • - двигательное топливо (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
  • - хозяйственное топливо (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с усыновленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.)

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса «как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. В случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей аналитического учета производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств.

Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией исходя из их наименований и/или однородных групп (видов).

ПБУ 5/01 при учете МПЗ позволяет использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные: с обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных «законодательством).

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Укрупненная классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация материально-производственных запасов

Для правильной организации учёта необходима чёткая классификация производственных запасов по определенным признакам. Все материально-производственные запасы классифицируются: по назначению и их роли в процессе производства; по техническим свойствам.

По назначению и роли материалов в процессе производства различают следующие группы запасов:

1. Сырье и материалы - это предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (например, руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (например, металл, пластики, ткани).

В свою очередь, по отношению к производимому продукту материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные материалы образуют физическую основу изготовляемой продукции и являются продуктом переработки обрабатывающей промышленности. В эту же группу включаются полуфабрикаты, т.е. продукция других организаций, входящая в технологический процесс обработки данной организации (например, металлы, полимеры, комплектующие изделия).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Вспомогательные материалы, в отличие от основных материалов, не образуют основы вновь изготовленного продукта, и обладают свойствами: придают продукции особые качества (лак, краски), потребляются средствами труда (смазочные и обтирочные материалы), используются для содержания помещений в чистоте (чистящие порошки), расходуются на канцелярские цели (бумага, карандаши, скобы, папки-скоросшиватели).

Деление материалов на основные и вспомогательные зависит не от их физических или химических свойств, а от той роли, которую они играют в образовании вновь изготавливаемого продукта. При этом одни и те же материалы в одном производственном процесс могут выступать в роли основных материалов, а в другом - в роли вспомогательных.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали. Данные запасы приобретаются организацией для выпускаемой продукции и требуют дальнейшей обработки или сборки. При этом изделия, приобретаемые для комплектации изготовляемой продукции, не включаемые в себестоимость продукции организации, учитываются не как материалы, а как товары. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса в крупных организациях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Организации могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы (тара), запасные части.

  • 3. Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, а также для технических нужд организации. Топливо подразделяется на технологическое, используемое для изготовления продукции (для технологических целей), двигательное (энергетическое, горючее), используемое, например, для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях, и хозяйственное (для нужд отопления).
  • 4. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара классифицируется: по видам (деревянная, картонная (бумажная), металлическая, пластмассовая, стеклянная, из тканых и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани)); по способу использования (однократного использования (тара из бумаги, картона, полиэтилена) и многооборотная (деревянная (ящики, бочки)), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, бидоны, корзины и др.), картонная тара (ящики из гофрированного картона)); по функциональному использованию (внешняя упаковка и непосредственно упаковка).

Непосредственная упаковка неотделима от товара и самостоятельно может использоваться только после расходования товара (банки для краски и т.п.). Эта тара отпускается со склада вместе с товаром.

  • 5. Запасные части - детали, изготовляемые или приобретаемые организацией для производства ремонтов, замены изношенных частей оборудования, деталей машин, транспортных средств и т.п.
  • 6. Прочие материалы - это отходы производства и утилизации неисправимого брака, материальные ценности в виде вторичного сырья, полученные от выбытия основных средств и т.п.
  • 7. Материалы, переданные в переработку на сторону, - часть материально-производственных запасов организации, стоимость которых в последующем включается в себестоимость произведенных из них изделий.
  • 8. Строительные материалы - материалы, которые используются для строительных и монтажных работ предприятиями-застройщиками.
  • 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - средства труда, которые включаются в состав средств в обороте (инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и т.п.).
  • 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе - это средства труда, которые включаются в состав средств в обороте и предназначенные для использования в специфических процессах деятельности (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда), находящиеся на складах организации или в иных местах хранения.
  • 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации - это специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящиеся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, т.е. в эксплуатации.

Эта классификация используется для организации бухгалтерского учета материальные ресурсов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет. При этом выделение специальной оснастки и специальной одежды на складе и в эксплуатации отдельно объясняется спецификой погашения стоимости таких активов. Кроме того, организациями могут учитываться не принадлежащие им материалы, учет которых ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведенные группировки еще недостаточны для всестороннего контроля над состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому рассмотренная классификация производственных запасов в целях оперативного руководства работой организации дополняется классификацией материалов по техническим свойствам (детализируется в номенклатуре-ценнике).

Такая классификация объединяет материальные ценности в группы в зависимости от технических свойств и признаков. Например, черные металлы, цветные металлы и т.д. В свою очередь, внутри указанных групп материалы подразделяются по видам, сортам и типоразмерам. Например, сталь листовая, сталь круглая и т.д. Затем в каждой подгруппе приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой.

Классификация материалов по техническим свойствам применяется для построения номенклатуры-ценника - систематизированного перечня материалов, используемых в организации. Номенклатура-ценник используется в качестве номенклатурного справочника, в котором каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, однозначно идентифицирующий конкретный вид материала. Номенклатурный номер, как правило, является семизначным: первые две цифры - номер счета, следующие две цифры - субсчет, оставшиеся три цифры - по усмотрению организации для технической характеристики объекта учета. Возможна и другая кодировка объекта учета. Например, группа материала, подгруппа, вид материала, характеристика.

Аналитический учет материальных ценностей строится в точном соответствии с номенклатурным справочником, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска материалов.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.