Οι λόγοι για τους οποίους μια εταιρεία πουλά προϊόντα σε μειωμένες τιμές μπορεί να είναι διαφορετικοί: το προϊόν δεν έχει ζήτηση για μεγάλο χρονικό διάστημα. τα προϊόντα αγοράζονται για τις ανάγκες της επιχείρησης, αλλά η ανάγκη για αυτά εξαφανίζεται. ο πελάτης αρνείται τα συγκεκριμένα προϊόντα που παράγονται σύμφωνα με την παραγγελία του και οι πωλητές δεν μπορούν να βρουν άλλον αγοραστή. τα υπόλοιπα αποθεμάτων πωλούνται λόγω αναδιοργάνωσης, εκκαθάρισης, αλλαγής τοποθεσίας ή λόγω αλλαγής της κατεύθυνσης της επιχείρησης. η εποχική ζήτηση μειώνεται και ούτω καθεξής.
Τώρα ας θυμηθούμε τον ορισμό της έννοιας των «ελεγχόμενων συναλλαγών». Εισήχθη στον Φορολογικό Κώδικα την 1η Ιανουαρίου 2012. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία έχει το δικαίωμα να ελέγχει τη συμμόρφωση με τις τιμές αγοράς () για τέτοιες συναλλαγές. Στην περίπτωση αυτή, οι ελεγκτές μπορούν να εξετάσουν μόνο συναλλαγές: μεταξύ συνδεδεμένων μερών· ξένες οικονομικές συναλλαγές σε αγαθά του παγκόσμιου συναλλαγματικού εμπορίου· συναλλαγές στις οποίες ένα από τα μέρη είναι πρόσωπο εγγεγραμμένο σε υπεράκτιες εταιρείες.
Εάν οι συναλλαγές πωλήσεων δεν ανήκουν σε καμία από αυτές τις τρεις κατηγορίες, τότε δεν ελέγχονται. Επομένως, οι τιμές που χρησιμοποιούνται σε άλλες συναλλαγές, καθώς και τα έσοδα (κέρδος, έσοδα) που προέρχονται από αυτές τις πωλήσεις, αναγνωρίζονται ως αγοραίες τιμές εξ ορισμού (ρήτρα 1, άρθρο 105.3 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ανεξάρτητες πωλήσεις
Έλεγχος «τιμής».
Στη δεύτερη επιλογή, η εταιρεία θα πρέπει να αποδείξει στους ελεγκτές κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου «τιμής» ότι το προϊόν δεν ήταν σε ζήτηση και το κόστος μιας τέτοιας πράξης εμπίπτει στο εύρος των τιμών στις οποίες το προϊόν πωλείται από μη εξαρτημένα άτομα. (ρήτρα 1, ρήτρα 1, ρήτρα 3, άρθρο 105.7, ρήτρα 7 Άρθρο 105.9 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν οι δημοσιονομικές αρχές θεωρούν ωστόσο ότι οι τιμές δεν ήταν συγκρίσιμες με τις τιμές της αγοράς, τότε μετά την εκδήλωση ελέγχου θα προσφύγουν στο δικαστήριο για να εισπράξουν καθυστερούμενες οφειλές και ποινές για φόρο εισοδήματος και ΦΠΑ (άρθρο 5 του άρθρου 105.3, παράγραφος 4 της παραγράφου 2 του άρθ. 45 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν τα έσοδα από τη συναλλαγή σχετίζονται με το 2015, τότε οι δημοσιονομικές αρχές μπορούν επίσης να επιβάλουν πρόστιμο στην εταιρεία στο ποσό του 20 τοις εκατό του ποσού των απλήρωτων φόρων (ρήτρα 1 του άρθρου 129.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· ρήτρα 9 του άρθρου 4 του Νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 Αρ. 227 -ΦΖ).
Μην ξεχνάτε ότι το αργότερο στις 20 Μαΐου του επόμενου έτους είναι απαραίτητο να υποβάλετε στην επιθεώρηση ειδοποίηση σχετικά με ελεγχόμενες συναλλαγές που ολοκληρώθηκαν από αυτήν κατά το παρελθόν έτος (ρήτρα 2 του άρθρου 105.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επίσης, οι υπεύθυνοι επεξεργασίας μπορεί να επιμείνουν ότι το κόστος αγοράς αγαθών που πωλούνται με ζημία δεν δικαιολογείται οικονομικά και, επομένως, δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Για να επιβεβαιώσετε την εγκυρότητα των εξόδων σας, μπορείτε να δώσετε τα ακόλουθα επιχειρήματα: το κόστος αγοράς αγαθών ήταν οικονομικά δικαιολογημένο, δεδομένου ότι τα προϊόντα αγοράστηκαν προς πώληση για να αποκομίσουν κέρδος, αλλά επειδή οι συνθήκες δεν έχουν αλλάξει προς το καλύτερο, είναι πιο σημαντικό να πουλήσετε τα αγαθά με ζημία για να ελευθερώσετε κεφάλαια κεφαλαίου κίνησης, γεγονός που σας επιτρέπει να αποφύγετε ακόμη μεγαλύτερες απώλειες από την πλήρη διαγραφή των αγαθών.
Έτσι, οι δαπάνες θα δικαιολογούνται οικονομικά εάν στόχευαν στη δημιουργία εισοδήματος. Το τελικό αποτέλεσμα δεν είναι καθοριστικό.
ΦΠΑ εισροών
Αλλά δεν είναι μόνο αυτό. Οι υπάλληλοι ενδέχεται να δουν αδικαιολόγητο όφελος σε μια ζημιογόνο συναλλαγή για τους ακόλουθους λόγους: την απουσία εύλογου οικονομικού σκοπού για τη σύναψη μιας ζημιογόνου συναλλαγής (άρθρα 1, 3, 9 της Απόφασης της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου η Ρωσική Ομοσπονδία με ημερομηνία 12 Οκτωβρίου 2006 αριθ. 53)· η έκπτωση κατά την αγορά ήταν μεγαλύτερη από το ποσό του φόρου που προέκυψε κατά την πώληση των αγαθών. Με βάση αυτό, οι φορολογικές αρχές θα επιμείνουν ότι εάν τα αγαθά πωλούνται με ζημία, τότε ο ΦΠΑ «εισροών» σε αυτά δεν μπορεί να εκπέσει.
Ωστόσο, το φορολογικό όφελος από την έκπτωση κατά την πώληση αγαθών με ζημία μπορεί να υποστηριχθεί σε δικαστικές διαδικασίες. Σε διαιτητικές διαφορές, η υπόθεση επιλύεται υπέρ του φορολογούμενου εάν προσκομίσει στο δικαστήριο στοιχεία για την ύπαρξη εύλογου οικονομικού στόχου που επιδιώχθηκε κατά τη σύναψη μιας ζημιογόνου συναλλαγής (βλ., για παράδειγμα, αποφάσεις της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Μόσχας με ημερομηνία 30 Μαΐου 2013 Αρ. A40-40420/12-91- 224, ημερομηνία 5 Μαΐου 2012 Αρ. Αν όμως δεν υπήρχε τέτοιος στόχος, και από όλες τις ενδείξεις ο οργανισμός είναι συμμετέχων στο φορολογικό καθεστώς, τότε οι κρατήσεις θα αποσυρθούν λόγω έλλειψης οικονομικού στόχου.
Εκτός από την έλλειψη οικονομικού σκοπού, οι ελεγκτές ενδέχεται να εντοπίσουν άλλα σημάδια απόκτησης αδικαιολόγητων φορολογικών οφελών. Ακολουθεί ένα παράδειγμα από την πρακτική: ένας οργανισμός αγόρασε μια αποστολή αγαθών, αλλά το πού ήταν αποθηκευμένο για έναν ολόκληρο μήνα είναι ασαφές, καθώς η εταιρεία ούτε κατέχει ούτε μισθώνει χώρους αποθήκης, και παρόλο που είχε συναφθεί συμφωνία φύλαξης, δεν εκπληρώθηκε ( βλ. Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 24 Ιανουαρίου 2013 Αρ. A32-3122/2012).
Έτσι, το φορολογικό όφελος με τη μορφή έκπτωσης ΦΠΑ σε αγαθά που πωλούνται με ζημία μπορεί να δικαιολογηθεί εάν ο οργανισμός αποδείξει ότι κατά την ολοκλήρωση της συναλλαγής επιδίωκε έναν εύλογο οικονομικό στόχο, για παράδειγμα, να αποφύγει ακόμη μεγαλύτερα έξοδα από την πλήρη διαγραφή τα εμπορεύματα. Αλλά εάν τα προϊόντα πωλούνταν μόνο στα χαρτιά και δεν υπήρχαν πραγματικές συναλλαγές, τότε οι ελεγκτές θα εξακολουθήσουν να αφαιρούν τις κρατήσεις.
Δικαιολόγηση κόστους
Για να επιβεβαιώσετε την εγκυρότητα των εξόδων και να ενισχύσετε τη θέση σας σε περίπτωση διαφωνίας με αξιωματούχους, μπορείτε να κάνετε τα εξής. Πρώτον, ο επικεφαλής της εταιρείας πρέπει να εκδώσει εντολή μείωσης των τιμών (εκπτωτικά αγαθά). Δεύτερον, η υποβάθμιση πρέπει να αιτιολογείται. Για το σκοπό αυτό, δημιουργείται μια επιτροπή, η οποία περιλαμβάνει ειδικούς σε θέματα ποιότητας, ειδικούς του τμήματος πωλήσεων και άλλους υπαλλήλους που μπορούν να εκτιμήσουν επαγγελματικά την πραγματική κατάσταση του προϊόντος και να καθορίσουν την πιθανή τιμή πώλησης. Τα αποτελέσματα των εργασιών της επιτροπής πρέπει να τεκμηριώνονται σε πράξη απόσβεσης ειδών απογραφής. Για να το κάνετε αυτό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε το έντυπο No. MX-15 ή να συντάξετε ένα έγγραφο σε οποιαδήποτε μορφή. Η πράξη πρέπει να επισυναφθεί στην παραγγελία.
Το έγγραφο πρέπει να αναφέρει: χαρακτηριστικά, ιδιότητες και ποιότητα του προϊόντος. λόγους για τους οποίους δεν μπορεί να πωληθεί με κέρδος· συμπεράσματα της επιτροπής για τη μείωση των τιμών των προϊόντων. Σε μια τέτοια κατάσταση, τα έξοδα θα είναι οικονομικά δικαιολογημένα, αφού στοχεύουν στο κέρδος.
«Απλοποιημένος» έλεγχος
Οι «απλούς» και οι «υπολογιστές» δεν πρέπει να ανησυχούν για τον έλεγχο των τιμών. Εάν μια εταιρεία πουλά αγαθά χρησιμοποιώντας το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με μειωμένο κόστος σε ένα αλληλεξαρτώμενο άτομο, δεν θα αντιμετωπίσει πρόσθετες φορολογικές επιβαρύνσεις για ελεγχόμενες συναλλαγές. Ακόμα κι αν πουλάει σε τιμή κάτω του κόστους.
Το γεγονός είναι ότι η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν έχει το δικαίωμα να χρεώσει επιπλέον έναν ενιαίο φόρο στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Δεδομένου ότι, σύμφωνα με το νόμο, μπορεί να το κάνει αυτό μόνο σε σχέση με τέσσερις φόρους (ρήτρα 4 του άρθρου 105.3 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας): φόρος εισοδήματος. Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στο εισόδημα του επιχειρηματία· MET; ΦΠΑ (εάν ένα από τα μέρη της συναλλαγής είναι οργανισμός (επιχειρηματίας) που δεν καταβάλλει ΦΠΑ ή απαλλάσσεται από την εκπλήρωση των καθηκόντων φορολογούμενου).
Παρόμοια κατάσταση προκύπτει εάν ο πληρωτής UTII πουλά αγαθά με ζημία. Καταρχάς, διότι πρόσθετες εκτιμήσεις για ελεγχόμενες συναλλαγές είναι δυνατές μόνο σε σχέση με τους τέσσερις προαναφερθέντες φόρους. Επιπλέον, ο «καταλογισμός» καταβάλλεται με βάση όχι το πραγματικό, αλλά το τεκμαρτό εισόδημα.
Επομένως, οι πληρωτές «απλοποιημένου» φόρου και UTII δεν υπόκεινται στον έλεγχο τιμών της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας και δεν χρειάζεται να υποβάλλουν ειδοποιήσεις για ελεγχόμενες συναλλαγές.
Βοηθήστε την επιχείρησή σας να αναπτυχθεί
Ανεκτίμητη εμπειρία στην επίλυση τρεχόντων προβλημάτων, απαντήσεις σε σύνθετα ερωτήματα, ειδικά επιλεγμένες τελευταίες πληροφορίες στον τύπο για λογιστές και διευθυντές.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, η εταιρεία πραγματοποιεί πωλήσεις αγαθών σε τιμές χαμηλότερες του κόστους.
Καταρχήν, η πώληση αγαθών με ζημία δεν απαγορεύεται.
Αλλά οι φορολογικές αρχές μπορούν να ελέγξουν τις τιμές για συμμόρφωση με τις τιμές της αγοράς και να χρεώσουν πρόσθετους φόρους.
Καταστάσεις κατά τις οποίες μια εταιρεία πουλά αγαθά σε μειωμένες τιμές
Οι καταστάσεις όταν μια εταιρεία πουλά αγαθά σε μειωμένες τιμές μπορεί να είναι οι εξής:
Τα προϊόντα δεν είναι σε ζήτηση για μεγάλο χρονικό διάστημα και γίνονται παρωχημένα.
Τα αγαθά (πρώτες ύλες, προμήθειες) αγοράζονται για τις ανάγκες της επιχείρησης, αλλά δεν υπάρχει πλέον ανάγκη για αυτά.
Η διάρκεια ζωής του προϊόντος λήγει.
Ο πελάτης αρνείται συγκεκριμένα προϊόντα που κατασκευάζονται σύμφωνα με την παραγγελία του. Αλλά δεν βρίσκουν άλλον αγοραστή.
Τα υπόλοιπα των αποθεμάτων πωλούνται λόγω αναδιοργάνωσης, εκκαθάρισης, αλλαγής τοποθεσίας ή λόγω αλλαγής της κατεύθυνσης των δραστηριοτήτων της εταιρείας.
Η εποχική ζήτηση μειώνεται σε περιόδους χαμηλής καταναλωτικής δραστηριότητας.
Η εταιρεία πουλά πειραματικά μοντέλα και δείγματα προκειμένου να εξοικειώσει τους καταναλωτές με αυτά.
Ελεγχόμενες συναλλαγές
Στην επόμενη περίοδο αναφοράς, κατά τη στιγμή της πώλησης των αγαθών για τα οποία σχηματίστηκε το αποθεματικό, το δεσμευμένο ποσό αποκαθίσταται: γίνεται εγγραφή στη λογιστική Χρεωστική Πίστωση, υπολογαριασμός 91-1 «Λοιπά έσοδα».
Παράδειγμα
Ο οργανισμός πουλά ντουλάπια. Η σύνθεση τους ενημερώνεται τακτικά. Η εταιρεία πουλά απούλητα προϊόντα από την προηγούμενη συλλογή σε τιμή κάτω του κόστους.
Στην αποθήκη του εμπορικού οργανισμού έχουν απομείνει πέντε ντουλάπια.
Η τιμή αγοράς κάθε ντουλάπι είναι 11.800 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 1800 ρούβλια).
Μια επιτροπή αποτελούμενη από ειδικούς από το τμήμα πωλήσεων συνέταξε μια πράξη απόσβεσης για τα είδη απογραφής και καθόρισε την πιθανή τιμή για την πώλησή τους - 5.900 ρούβλια. για 1 τεμάχιο (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 900 ρούβλια).
Πωλήθηκαν πέντε ντουλάπια για συνολικά 29.500 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 4500 ρούβλια). Ο αγοραστής είναι ένας ρωσικός οργανισμός που δεν είναι αλληλεξαρτώμενος σε σχέση με τον πωλητή.
Δεδομένου ότι οι συναλλαγές μεταξύ ανεξάρτητων ρωσικών εταιρειών δεν ελέγχονται, η τιμή πώλησης των οθονών αρχικά αναγνωρίζεται ως τιμή αγοράς και δεν υπόκειται σε επαλήθευση.
Δεδομένου ότι τα ντουλάπια πωλήθηκαν σε τιμή χαμηλότερη του κόστους, πρέπει να δημιουργηθεί η διαφορά στην τιμή.
Κατά την ημερομηνία σύνταξης της πράξης απόσβεσης θα πρέπει να γίνει η ακόλουθη ανάρτηση:
25.000 τρίψιμο. (((11.800 τρίψιμο. - 1.800 τρίψιμο.) - (5.900 τρίψιμο. - 900 τρίψιμο.)) x 5 τεμ.) - έχει συσσωρευτεί ένα αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων.
Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος δεν λαμβάνεται υπόψη η δαπάνη με τη μορφή του ποσού του δεδουλευμένου αποθεματικού. Προκύπτει μόνιμη διαφορά έναντι της οποίας πρέπει να υπολογιστεί μόνιμη φορολογική υποχρέωση:
29.500 RUB - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση ντουλαπιών.
50.000 τρίψιμο. ((11.800 RUB - 1.800 RUB) x 5 τεμ.) - το πραγματικό κόστος των ντουλαπιών διαγράφεται.
25.000 τρίψιμο. - το προηγουμένως δεδουλευμένο αποθεματικό αποκαταστάθηκε.
Το ποσό του αποθεματικού που αποκαταστάθηκε δεν αναγνωρίζεται ως εισόδημα στη λογιστική φορολογία. Επομένως, προκύπτει μόνιμη διαφορά, με την οποία υπολογίζεται μόνιμη φορολογική απαίτηση:
5000 τρίψτε. (RUB 25.000 x 20%) - έχει συσσωρευτεί μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο.
Πώληση αγαθών με ζημία σε συνδεδεμένα μέρη
Εάν η εταιρεία πούλησε τα αγαθά σε τιμή χαμηλότερη από το κόστος, για παράδειγμα, στη θυγατρική της.
Στην περίπτωση αυτή, τα μέρη στη συναλλαγή αναγνωρίζονται ως αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα (ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 105.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ωστόσο, για να ελέγξουν οι φορολογικές αρχές τις τιμές που χρησιμοποιούνται σε μια συναλλαγή ως προς τη συμμόρφωση με τις τιμές της αγοράς, εκτός από την αλληλεξάρτηση, είναι απαραίτητο οι συναλλαγές να αναγνωρίζονται και ως ελεγχόμενες.
Οι συναλλαγές θεωρούνται ελεγχόμενες εάν το ποσό των ετήσιων εσόδων από συναλλαγές υπερβαίνει το ανεξέλεγκτο όριο.
Το 2015, ανέρχεται σε ένα δισεκατομμύριο ρούβλια (ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 105.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στην περίπτωση αυτή, μόνο το φορολογητέο εισόδημα (χωρίς ΦΠΑ) για όλες τις συναλλαγές λαμβάνεται υπόψη χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα (ρήτρα 9 του άρθρου 105.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, εάν ένα προϊόν πωλήθηκε σε μη αγοραία τιμή και μια τέτοια συναλλαγή ελέγχεται (υπερβαίνεται το ανεξέλεγκτο όριο - 1 δισεκατομμύριο ρούβλια), είναι απαραίτητο:
(ή)κατά τον έλεγχο «τιμής», να αποδείξετε στις φορολογικές αρχές ότι η τιμή συναλλαγής βρίσκεται εντός του εύρους τιμών στις οποίες πωλούνται τέτοια αγαθά από μη εξαρτώμενα πρόσωπα (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, ρήτρα 3, άρθρο 105.7, παράγραφοι 1, 7, άρθρο 105.9 του φορολογικού κώδικα RF).
Ας εξετάσουμε τις ενέργειες του οργανισμού σε καθεμία από αυτές τις επιλογές.
Πρώτη επιλογή
Η εταιρεία πραγματοποιεί οικειοθελώς φορολογικές προσαρμογές μετά το τέλος του ημερολογιακού έτους, δηλαδή, θα χρεώνει φόρο εισοδήματος και ΦΠΑ με βάση την αγοραία τιμή (ρήτρα 6 του άρθρου 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Παράδειγμα
Ο οργανισμός πούλησε τον τεχνολογικό εξοπλισμό σε τιμή χαμηλότερη από το κόστος του στη θυγατρική του.
Τα έσοδα από την πώληση ανήλθαν σε 2.360.000.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 360.000.000 RUB). Η τιμή αγοράς του εξοπλισμού ήταν 2.200.000.000 RUB.
Ο οργανισμός διατηρεί φορολογική λογιστική χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου.
Η αγοραία τιμή πώλησης των εμπορευμάτων είναι 3.540.000.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 540.000.000 RUB).
Για την ελαχιστοποίηση των φορολογικών κινδύνων, αποφασίστηκε η χρέωση του φόρου εισοδήματος και του ΦΠΑ σε τιμές της αγοράς.
Στη συνέχεια, για φορολογικούς σκοπούς, τα έσοδα θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην αγοραία τιμή. Και στη λογιστική - με βάση τις πραγματικές τιμές πώλησης.
Αυτό θα οδηγήσει σε μόνιμη διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής στο ποσό των 1.000.000.000 ρούβλια. ((3.540.000.000 τρίψιμο - 540.000.000 τρίψιμο.) - (2.360.000.000 τρίψιμο. - 360.000.000 τρίψιμο.)).
Στη λογιστική, μια μόνιμη διαφορά θα σχηματίσει μόνιμη φορολογική υποχρέωση ύψους 200.000.000 ρούβλια. (1.000.000.000 x 20%).
Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στη λογιστική του οργανισμού:
2.360.000.000 RUB - αντικατοπτρίζονται τα πραγματικά έσοδα από την πώληση εξοπλισμού·
2.200.000.000 RUB - το κόστος του εξοπλισμού διαγράφεται.
540.000.000 τρίψτε. - Ο ΦΠΑ μεταφέρεται στον προϋπολογισμό, που υπολογίζεται με βάση την αγοραία τιμή.
200.000.000 τρίψτε. - ο δεδουλευμένος φόρος εισοδήματος με βάση την αγοραία τιμή μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.
Συμμετρικές ρυθμίσεις
Εάν ο πωλητής υπολογίζει ανεξάρτητα και πληρώνει φόρους στην αγοραία τιμή για το εισόδημα από μια ελεγχόμενη συναλλαγή, τότε ο αγοραστής δεν θα μπορεί να υπολογίσει εκ νέου τη φορολογική βάση προς τα κάτω.
Εξάλλου, θα έχει τέτοιο δικαίωμα μόνο εάν, μετά τον έλεγχο των τιμών και την πληρωμή των καθυστερούμενων οφειλών από τον πωλητή, ο αγοραστής λάβει ειδοποίηση από τη φορολογική αρχή για να κάνει συμμετρικές προσαρμογές (ρήτρα 1 του άρθρου 105.3, ρήτρες 1, 2 του άρθρου 105.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν η εταιρεία καταβάλλει οικειοθελώς πρόσθετους φόρους στον προϋπολογισμό, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία θα στείλει ειδοποίηση σχετικά με τη δυνατότητα συμμετρικών προσαρμογών σε άλλον συμμετέχοντα στην ελεγχόμενη συναλλαγή εντός ενός μηνός (ρήτρα 4 του άρθρου 105.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
Δεύτερη επιλογή
Σε αυτήν την περίπτωση, η εταιρεία θα πρέπει να αποδείξει στις φορολογικές αρχές κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου «τιμής» ότι το προϊόν δεν ήταν σε ζήτηση και η τιμή μιας τέτοιας συναλλαγής εμπίπτει στο εύρος των τιμών στις οποίες πωλούνται τέτοια αγαθά από μη εξαρτώμενους πρόσωπα (ρήτρα 1, ρήτρα 1, ρήτρα 3, άρθρο 105.7, σελ. 7 Άρθρο 105.9 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν παρόλα αυτά οι φορολογικές αρχές κρίνουν ότι οι τιμές δεν ήταν συγκρίσιμες με τις τιμές της αγοράς, τότε μετά από έλεγχο «τιμής» θα προσφύγουν στα δικαστήρια για να εισπράξουν ληξιπρόθεσμες οφειλές και πρόστιμα για φόρο εισοδήματος και ΦΠΑ (άρθρο 5 του άρθρου 105.3, παράγραφος 4 του παράγραφος 2 του άρθρου 45 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν το εισόδημα από τη συναλλαγή σχετίζεται με το 2015, τότε οι φορολογικές αρχές μπορούν επίσης να επιβάλουν πρόστιμο ύψους 20% του ποσού των μη καταβληθέντων φόρων (ρήτρα 1 του άρθρου 129.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· παράγραφος 9 του άρθρου 4 του νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ) .
Ειδοποίηση ελεγχόμενων συναλλαγών
Το αργότερο στις 20 Μαΐου του επόμενου έτους, είναι απαραίτητο να υποβάλετε στη φορολογική επιθεώρηση ειδοποίηση ελεγχόμενων συναλλαγών που ολοκληρώθηκαν από αυτήν κατά το παρελθόν έτος (ρήτρα 2 του άρθρου 105.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Κόστος αγοράς αγαθών που πωλήθηκαν με ζημία
Οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να επιμείνουν ότι το κόστος αγοράς αγαθών που πωλούνται με ζημία είναι οικονομικά αδικαιολόγητο και επομένως δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
Για να επιβεβαιώσετε την εγκυρότητα των εξόδων σας, μπορείτε να δώσετε τα ακόλουθα επιχειρήματα:
Το κόστος αγοράς αγαθών ήταν οικονομικά δικαιολογημένο, δεδομένου ότι τα αγαθά αγοράστηκαν προς πώληση με κέρδος.
Αλλά επειδή οι συνθήκες δεν έχουν αλλάξει προς το καλύτερο, είναι πιο σημαντικό να πουλήσετε τα αγαθά με ζημία για να ελευθερώσετε κεφάλαιο κίνησης, πράγμα που σας επιτρέπει να αποφύγετε ακόμη μεγαλύτερες απώλειες από την πλήρη διαγραφή των αγαθών.
Έτσι, τα έξοδα θα είναι οικονομικά δικαιολογημένα εάν είχαν ως στόχο την επίτευξη κέρδους. Το τελικό αποτέλεσμα δεν είναι καθοριστικό.
ΦΠΑ εισροών σε αγαθά που πωλούνται με ζημία
Οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να δουν αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος σε μια ζημιογόνο συναλλαγή για τους ακόλουθους λόγους:
Η απουσία εύλογου οικονομικού σκοπού για τη σύναψη μιας ζημιογόνου συναλλαγής είναι ένα από τα σημάδια απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους (Ρήτρα 1, 3, 9 του Ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 12ης Οκτωβρίου , 2006 Ν 53);
Η έκπτωση κατά την αγορά ήταν μεγαλύτερη από το ποσό του φόρου που προέκυψε κατά την πώληση των αγαθών.
Με βάση αυτό, οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να επιμείνουν ότι εάν τα αγαθά πωλούνται με ζημία, τότε ο ΦΠΑ «εισροών» σε αυτά δεν μπορεί να εκπέσει.
Ωστόσο, το φορολογικό όφελος με τη μορφή έκπτωσης ΦΠΑ κατά την πώληση αγαθών με ζημία μπορεί να δικαιολογηθεί σε δικαστικές διαδικασίες.
Σε δικαστικές διαφορές, η υπόθεση επιλύεται υπέρ του φορολογούμενου εάν προσκομίσει στο δικαστήριο αποδεικτικά στοιχεία για την ύπαρξη εύλογου οικονομικού στόχου που επιδιώχθηκε κατά τη σύναψη μιας ζημιογόνου συναλλαγής (βλ., για παράδειγμα, Resolution of the Federal Antimonopoly Service της Περιφέρειας Μόσχας με ημερομηνία 30 Μαΐου 2013 N A40-40420/12-91-224, ημερομηνία 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).
Αν όμως δεν υπήρχε τέτοιος στόχος, και από όλες τις ενδείξεις ο οργανισμός είναι συμμετέχων στο φορολογικό καθεστώς, τότε οι φορολογικές εκπτώσεις θα αποσυρθούν λόγω έλλειψης οικονομικού στόχου.
Εκτός από την έλλειψη οικονομικού σκοπού, οι ελεγκτές μπορεί να εντοπίσουν άλλα σημάδια απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους.
Για παράδειγμα, ένας οργανισμός αγόρασε μια παρτίδα αγαθών, αλλά το πού ήταν αποθηκευμένο για έναν ολόκληρο μήνα είναι ασαφές, καθώς ο οργανισμός ούτε κατέχει ούτε μισθώνει χώρους αποθήκης και παρόλο που είχε συναφθεί συμφωνία φύλαξης, δεν εκτελέστηκε (βλ. Ψήφισμα του Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της περιοχής του Βόρειου Καζακστάν με ημερομηνία 24/01/2013 N A32-3122/2012).
Έτσι, το φορολογικό όφελος με τη μορφή έκπτωσης ΦΠΑ σε αγαθά που πωλούνται με ζημία μπορεί να δικαιολογηθεί εάν ο οργανισμός αποδείξει ότι κατά τη σύναψη μιας ζημιογόνου συναλλαγής επιδίωκε έναν εύλογο οικονομικό στόχο, για παράδειγμα, να αποφύγει ακόμη μεγαλύτερες απώλειες από την πλήρη εγγραφή -εκτός των εμπορευμάτων.
Εάν όμως τα εμπορεύματα πωλούνταν μόνο στα χαρτιά και δεν υπήρχαν πραγματικές συναλλαγές, τότε οι φορολογικές αρχές θα αφαιρέσουν τέτοιες μειώσεις.
Δικαιολόγηση κόστους
Για να επιβεβαιώσετε την εγκυρότητα των δαπανών και να ενισχύσετε τη θέση σας σε περίπτωση διαφωνίας με την εφορία, μπορείτε να κάνετε τα εξής.
Πρώτον, ο διαχειριστής πρέπει να εκδώσει εντολή μείωσης των τιμών (χαρακτηρισμός προϊόντων).
Δεύτερον, η υποβάθμιση πρέπει να αιτιολογείται. Για το σκοπό αυτό, δημιουργείται μια επιτροπή, η οποία περιλαμβάνει ειδικούς σε θέματα ποιότητας, ειδικούς του τμήματος πωλήσεων και άλλους υπαλλήλους που μπορούν να εκτιμήσουν επαγγελματικά την πραγματική κατάσταση του προϊόντος και να καθορίσουν την πιθανή τιμή πώλησης.
Τα αποτελέσματα των εργασιών της επιτροπής μπορούν να επισημοποιηθούν σε πράξη απόσβεσης ειδών απογραφής (έντυπο N MX-15 ή σε οποιαδήποτε μορφή) και να επισυναφθούν στην παραγγελία.
Η πράξη πρέπει να αναφέρει:
Χαρακτηριστικά, ιδιότητες και ποιότητα του προϊόντος.
Για ποιους λόγους δεν μπορεί να πωληθεί με κέρδος;
Τα συμπεράσματα της επιτροπής για τη μείωση της τιμής του προϊόντος.
Έτσι τα έξοδα θα είναι οικονομικά δικαιολογημένα, αφού στοχεύουν στο κέρδος.
Σε αυτή την περίπτωση, το τελικό αποτέλεσμα δεν είναι καθοριστικό.
Πώληση αγαθών με ζημία από οργανισμούς υπό ειδικό καθεστώς
Ας σημειώσουμε ότι οι «απλουστευτές» και οι «προκαταβολείς» δεν πρέπει να ανησυχούν για τον έλεγχο των τιμών.
Έτσι, εάν μια εταιρεία πουλά αγαθά χρησιμοποιώντας το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με μειωμένο κόστος σε ένα αλληλεξαρτώμενο πρόσωπο, δεν θα αντιμετωπίσει πρόσθετες χρεώσεις «απλουστευμένου» φόρου στις ελεγχόμενες συναλλαγές. Και ακόμα κι αν πουλάει σε τιμή κάτω του κόστους.
Το γεγονός είναι ότι η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν έχει το δικαίωμα να χρεώσει επιπλέον έναν ενιαίο φόρο στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Δεδομένου ότι, σύμφωνα με το νόμο, μπορεί να το κάνει αυτό μόνο σε σχέση με τέσσερις φόρους (ρήτρα 4 του άρθρου 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):
Φόρος εισοδήματος;
Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στο εισόδημα του επιχειρηματία·
ΦΠΑ (εάν ένα από τα μέρη της συναλλαγής είναι οργανισμός (επιχειρηματίας) που δεν καταβάλλει ΦΠΑ ή απαλλάσσεται από την εκπλήρωση των καθηκόντων φορολογούμενου).
Παρόμοια κατάσταση προκύπτει εάν ο πληρωτής UTII πουλά αγαθά με ζημία. Καταρχάς, διότι πρόσθετες εκτιμήσεις για ελεγχόμενες συναλλαγές είναι δυνατές μόνο σε σχέση με τους τέσσερις προαναφερθέντες φόρους. Επιπλέον, το UTII καταβάλλεται με βάση όχι το πραγματικό, αλλά το τεκμαρτό εισόδημα.
Επομένως, οι πληρωτές του «απλοποιημένου» φόρου και του UTII δεν υπόκεινται στον έλεγχο τιμών της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας και δεν χρειάζεται να υποβάλλουν ειδοποιήσεις σχετικά με ελεγχόμενες συναλλαγές.
Αυτό το σφάλμα παρουσιάζεται κατά την ανάρτηση ενός παραστατικού εάν η αποθήκη δεν έχει την απαιτούμενη ποσότητα εμπορευμάτων. Πολύ συχνά, προκύπτει μια κατάσταση στην οποία πρέπει να πουλήσετε ένα προϊόν που δεν είναι σε απόθεμα, αλλά το πρόγραμμα δεν σας επιτρέπει να το κάνετε αυτό. Πώς μπορώ να το απενεργοποιήσω;
Γιατί ξεπερνιέται το ελεύθερο υπόλοιπο στην αποθήκη;
Πολύ συχνά, προκύπτει μια κατάσταση στην οποία πρέπει να πουλήσετε ένα προϊόν που δεν είναι σε απόθεμα, αλλά το πρόγραμμα δεν σας επιτρέπει να το κάνετε αυτό. Κατά την αλλαγή της κατάστασης μιας παραγγελίας στον αγοραστή «για αποστολή», εμφανίζεται το σφάλμα «Υπέρβαση του δωρεάν υπολοίπου στην αποθήκη» ή κατά την ανάρτηση του παραστατικού «Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών». Αυτό το σφάλμα παρουσιάζεται εάν η αποθήκη δεν έχει την απαιτούμενη ποσότητα αγαθών ή η ποσότητα που είναι διαθέσιμη είναι ήδη δεσμευμένη. Θέλω να σας πω πώς να το αναλύσετε χρησιμοποιώντας τα τυπικά εργαλεία του προγράμματος Trade Management 11.0.
Στο UT 10.3 απενεργοποιήσαμε τον έλεγχο ισορροπίας για ολόκληρη τη διαμόρφωση στην έκδοση UT 11, αυτό μπορεί να γίνει για κάθε μεμονωμένη αποθήκη (περιοχή αποθήκης). Επιπλέον, στην έκδοση 11 είναι δυνατό να ενεργοποιήσετε ή να απενεργοποιήσετε τον έλεγχο ισορροπίας για έναν οργανισμό. Δεν συνιστούμε να καταργήσετε την επιλογή αυτού του πλαισίου ελέγχου, γιατί εάν ο οργανισμός έχει αρνητικά υπόλοιπα, ο υπολογισμός του κόστους δεν θα εκτελεστεί σωστά. Σε παλαιότερες εκδόσεις, αυτή η ρύθμιση βρισκόταν στις Ρυθμίσεις λογιστικών παραμέτρων. Τώρα βρίσκεται στην καρτέλα Διαχείριση, ενότητα Οικονομικά.
Ανοίξτε την επεξεργασία "Διαχείριση αποθέματος". Εάν δεν είστε ακόμη εξοικειωμένοι με αυτό, φροντίστε να διαβάσετε τη βοήθεια σε αυτό. Η βοήθεια σε ένα έγγραφο καλείται κάνοντας κλικ στον πορτοκαλί κύκλο με ένα ερωτηματικό, που βρίσκεται στα δεξιά, στην κορυφή. Επομένως, κοιτάξτε την επεξεργασία "Διαχείριση αποθέματος" στην καρτέλα "Απόθεμα και αγορές", ορίστε την επιθυμητή αποθήκη στις ρυθμίσεις και κάντε κλικ στο κουμπί "Ενημέρωση". Αυτή η επεξεργασία δείχνει ποια αγαθά λείπουν από την αποθήκη και οι παραγγελίες για προμηθευτές μπορούν να δημιουργηθούν αυτόματα απευθείας από αυτήν. Κάνοντας κλικ στο κελί με την εικόνα ενός μεγεθυντικού φακού, μπορείτε να ανοίξετε έγγραφα στα οποία υπήρξε υπέρβαση.
Μια άλλη χρήσιμη αναφορά ονομάζεται «Ανάλυση διαθεσιμότητας προϊόντος». Θα το βρείτε κάνοντας κλικ στα αριστερά, στο πάνω μέρος, στην επιγραφή «Αναφορές αποθεμάτων και αγορών». Μπορείτε επίσης να βρείτε πολλά περισσότερα χρήσιμα πράγματα εκεί.
Στη συνέχεια, δείτε τις ρυθμίσεις της αποθήκης από την οποία πουλάμε τα εμπορεύματα. Δώστε προσοχή στις επισημασμένες περιοχές. Συνιστούμε ανεπιφύλακτα να διαβάσετε τη βοήθεια πριν ξεκινήσετε να κάνετε ρυθμίσεις. Μπορείτε να επιλέξετε την επιλογή για τον έλεγχο των υπολειμμάτων που χρειάζεστε. Εάν δεν χρειάζεστε έλεγχο, επιλέξτε «Να μην γίνεται έλεγχος».
Το θέμα των αποθεμάτων και του ελέγχου των υπολοίπων είναι πολύ ευρύτερο και απλά δεν είναι δυνατόν να χωρέσουν τα πάντα σε ένα άρθρο. Ελπίζουμε ότι αυτό το υλικό ήταν χρήσιμο για τη μελέτη του προγράμματος. Και μην ξεχνάτε ότι υπάρχουν ειδικοί που είναι πάντα έτοιμοι να σας βοηθήσουν σε αυτό!